江西省国家税务局关于印发

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发文单位:国家税务总局

发文单位巴黎人app397997 ,:江西省国家税务局

发文单位:国家税务总局

文  号:国税发[1993]062号

文  号:赣国税发[奥门巴黎人手机app ,2002]90号

文  号:国税函发[1997]36号

发布日期:1993-8-11

发布日期:2002-4-16

发布日期:1997-1-17

  财政部以(93)财工字第87号,(93)财会字第27号文发出<关于外商投资企业执行<企业财务通则>和分行业的企业财务制度有关问题的通知>和<外商投资企业执行新会计制度若干问题规定的通知>,规定外商投资企业自1993年7月1日起执行<企业财务通则>,<企业会计准则>和分行业的财务,会计制度。近来一些地区询问,应如何处理好企业财务,会计制度和涉外税收法规的关系。现就有关问题通知如下:

各设区市国家税务局:

执行日期:1900-1-1

  一,外商投资企业所执行的企业财务,会计制度中与涉外税收法规有不同规定的,在企业计算纳税时,应按涉外税收法规的规定执行。

  省局制定的《江西省国税系统涉外税收优惠政策管理办法》,业经全省国税涉外税收工作会议讨论通过,现印发给你们,在执行过程中有什么问题和意见,请及时向省局反映。

生效日期:1900-1-1

  二,凡涉外税收法规中规定,企业在计算纳税时,有关税务处理方法需要由税务机关审批方可执行的,均应按规定的审批程序办理。

  附件:江西省国税系统涉外税收优惠政策管理办法

全国供销合作总社:

  三,各地税务机关对外商投资企业执行企业财务,会计制度中遇到的有关税收问题应及时调查收集,提出处理意见,并上报国家税务总局,以便统一研究处理。

  为支持我省外商投资企业发展,优化税收投资环境,适应加入WTO的形势需要,提高涉外税收执法的统一性和透明度,规范涉外税收优惠政策审批内容及程序,根据国家税收法律、法规的有关精神制定本办法。

  为了全面做好全国供销合作总社直属企业经营活动的分析、总结及财务决算的布置、申报、审批工作,根据国家现行财务制度及税收规定,现对全国供销合作总社直属企业(以下简称企业)编报1996年度财务决算有关事项明确如下:

  一、审批权限

  一、关于做好财务决算工作的几项要求

  (一)国家税务总局审批事项

  年度财务决算不仅是企业汇总会计核算资料,编制决算报表,计算经营成果的一项具体会计工作,而且还是企业对年度内的各项资产、负债和所有者权益进行全面清理、核对、盘点、核实的一项综合性工作,同时也是企业贯彻落实国家财务会计制度和各项税收法规的一项基础性工作,它对企业提高经营水平、规范财务行为及保障国家、企业的合法权益,都有极大的促进作用。因此,企业要高度重视,不仅要按财务会计制度要求和税收法规规定,认真做好财务决算的各项工作,还要结合本企业的实际情况,重点抓好以下工作:

  1、《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第8条规定:从事农、林、牧和设在经济不发达地区的外商投资企业,在享受定期减免税后,可以在以后的十年内,减征应纳税款的15%-30%。

  (一)企业要根据以往的经验教训,针对目前的新要求、新问题,及早进行布置,并注意及时研究解决,确保财务决算工作顺利开展。

  2、《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》(以下简称《细则》)第19条规定,外国企业转让科学研究、开发能源、发展交通运输等领域专有技术所取得的特许权使用费,凡技术先进,条 件优惠的,可以免征所得税。

  (二)结合财务决算工作,认真做好企业所得税的汇算清缴。目前,我国企业所得税的纳税所得,是在企业财务核算成果基础上进行纳税调整确定的,这就要求企业应正确计算和反映经营成果,为税务部门提供确实、可靠的纳税资料,才能正确申报缴纳企业所得税。为此,企业在编报财务决算时,一方面要贯彻落实《企业财务通则》、《商品流通企业财务制度》及《国家税务总局关于加强全国供销合作总社直属企业财务管理的通知》(国税函发[1996]664号)精神,严格执行国家规定的财务开支范围和标准,加强财务监督,自觉维护财经纪律;另一方面要注意税收法规和财务制度之间的衔接,遇有税收法规的规定与财务制度不一致的,企业在进行纳税申报时,应按税收法规的规定进行纳税调整,依法缴纳企业所得税。

  3、《细则》第73条 第2款规定,设立在规定地区的外商投资3000万美元或“两个密集型”的外商投资企业,所得税减按15%征收(我省指南昌、九江两市)。

  (三)企业必须按照权责发生制的原则,据实核算各项业务收入和成本费用开支项目,加强各项业务收入和支出的管理,严禁隐匿、挪用、转移、私分各项业务收入,严禁擅自提高成本费用开支范围及开支标准,不得在账外设账、私设“小金库”或虚报亏损。

  4、《国务院关于扩大外商投资企业从事能源交通基础设施项目税收优惠规定适用范围的通知》(国发[1999]13号)规定,从事能源、交通基础设施项目生产性外商投资企业,可以减按15%征收所得税。

  (四)结合财务决算工作,认真查找、分析财务管理中的薄弱环节和存在的问题,建立、健全内部财务管理制度,包括:工资、折旧、财产损失、坏账损失、差旅费、业务招待费、医药费、职工福利费等一系列管理制度,认真做好各项财务收支的控制、核算、分析和考核等工作,为制定1997年的财务收支、成本费用计划打好基础。

  5、《细则》第7条 、第90条规定,外国企业在我国设立两个或两个以上机构、场所的,可以汇总申报企业所得税。其中在同一省市的,由省市税务机关批准,跨省市的,由国家税务总局批准。

  (五)认真履行现行财务制度和税收政策规定的有关财务事项的备案、审批制度。按照现行财务制度和税收政策规定,企业的折旧提取办法、工资管理办法,财产及坏账损失、投资损失的核销等有关财务事项,必须上报主管税务机关备案或审批。对需经审批才准予列支的财务事项,在未经审批前,企业不得擅自进行财务处理。

  6、《细则》第34条规定,外商投资企业选用直线法以外的折旧方法,应报国家税务总局批准。

  (六)认真做好财务报告的编报工作。编报财务报告是企业财务决算的重要工作之一,也是企业经营成果的综合反映,企业必须认真做好这项工作。

  7、《细则》第40条规定,企业固定资产要缩短折旧年限的,报国家税务总局批准。

  财务报告是反映企业财务状况和经营成果的总结性书面材料,包括资产负债表、损益表、财务状况变动表、有关附表和财务情况说明书。

  8、《国家税务总局关于外国企业减征免征预提所得税管理程序的通知》(国税发[1993]50号)第2条 第4款规定,我国国家银行和金融机构在境外发行债券,要对债券免征利息所得税的,由企业直接报国家税务总局批准。

  财务情况说明书主要说明下列内容:

  9、国家税务总局关于外国企业减征免征预提所得税管理程序的通知》(国税发[1993]50号)第2条 第5款规定,外国银行直接贷款给我国国有企业及外商投资企业所取得的利息所得,确需给予免征或减征所得税照顾的,逐级上报国家税务总局批准。

  1.经营情况:利润实现和分配、弥补亏损、资金增减和周转、财务收支、税金的缴纳、各项财产物资的变动、出口退税等情况。

  10、《国家税务总局关于加强外国企业常驻代表机构税收征管有关问题的通知》(国税发[1996]165号)第2条 ,外国企业代表机构可以按经费支出额换算收入计算征税。《国家税务总局关于认真履行外国企业常驻代表机构申请按经费支出额换算收入征税的报批手续的通知》(国税函发[1990]470号)第3条规定,外国企业常驻代表机构已经批准按经费支出换算收入缴税的,凡需要改变征税方法的,应报国家税务总局批准。

  2.某些主要项目采用的会计方法、变动情况及原因;对本期或下期财务状况发生重大影响的事项;资产负债表日后至报出期内发生的对企业财务状况有重大影响的事项;为便于正确理解财务报告需要说明的其他事项。

  11、《国家税务总局关于加强外国企业常驻代表机构税收征管有关问题的通知》(国税发[1996]165号)第1条规定,外国政府、民间机构等在我国设立的代表机构,需要免税的,应报国家税务总局批准。

  3.国家政策性补贴的管理、使用、结存情况。

  (二)省级税务机关审批事项

  4.国有资产总额及其相关的权益情况。

  12、《财政部、国家税务总局关于对中外合资经营、合作生产经营和外商独资企业有关征收所得税问题几项规定的通知》([86]财税外字第102号)第2条规定,外商投资企业在原合同规定中分阶段投资的,且各阶段经营情况划分清楚的,可以分阶段享受定期减免税。

  企业的年度财务报告应经中国注册会计师审查签字后,在年度终了45日内报国家税务总局审批。

  13、《国家税务总局关于印发〈外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税管理办法〉的通知》(国税发[2000]90号)第6条规定,企业购买国产设备投资的40%,抵免当年度新增的企业所得税。

  二、需要明确的财务和税收问题

  14、《国家税务总局关于实施对设在中西部地区的外商投资企业给予三年减按15%税率征收企业所得税的优惠的通知》(国税发[1997]172号)第4条规定,设立在中西部地区的鼓励类外商投资企业,延长三年减按15%税率缴纳企业所得税。

  (一)关于虚报亏损问题。企业多报亏损会造成以后年度少缴所得税,与企业少报应纳税所得额性质相同。因此,企业在编制财务决算和填报《企业所得税纳税申报表》时,不得虚报亏损。企业虚报的亏损一经查出,视为查出同等金额的应纳税所得,除调减其亏损额外,税务机关可根据33%的法定税率,计算出相应的应纳所得税额,作为罚款的依据,并视其情节,根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定进行处理。

  (三)当地主管税务机关审批事项

  (二)关于税前费用扣除问题。按照企业所得税暂行条例及其实施细则的规定,除国家税收法规有明确规定或经国家税务总局批准同意者外,企业所得税税前扣除的各项费用不允许计提准备金,而应在实际发生时据实扣除。有关部门从会计核算、财务管理角度出发批准提取的准备金,不能作为企业所得税税前扣除费用的依据。企业在年度终了申报纳税时,应依税收法规规定将多计的费用或准备金余额转入当期应纳税所得,不得以准备金形式结转以后纳税年度。

  15、《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第10条规定,外国投资者将从我国外商投资企业取得的税后利润直接再投资于本企业或举办新企业,经税务机关批准,对再投资部分已缴税款可以退回40%或100%

  (三)关于行政管理费列支问题。根据《国家税务总局关于全国供销合作总社理事会收取行政管理费税务处理的复函》(国税函发[1994]594号)的规定,全国供销合作总社在“八五”期间可按销售收入1%的比例向其直属企业收取行政管理费,企业按规定上交的行政管理费准予在企业所得税前扣除。企业在编报1996年度财务决算和缴纳企业所得税时,可继续执行上述政策。

  16、《细则》第24条规定,外商投资企业支付的工资及福利费,应当将其支付标准和有关资料报当地税务机关审核批准后列支。

  (四)关于业务招待费列支问题。企业的业务招待费要在国家规定的开支标准、范围和财务制度规定的幅度内据实列支,个别企业因情况特殊超出国家规定的,可专项报国家税务总局审批。企业不得提取业务招待费拨付所属机构、单位作其经费补助,或用于职工福利补助。

  17、《细则》第25条规定,企业发生坏帐损失,报经当地税务机关审核认可后,可以列为当年度的损失,在计算应纳税时准予扣除。

  (五)关于固定资产修理费和经营性租赁费用列支问题。企业发生的固定资产修理费和经营性租赁方式租入固定资产而发生的租赁费,经税务部门审查核实后可据实列入管理费用,其中:年修理费或租赁费超过50万元的企业须专项报国家税务总局审批。

  18、《细则》第20条规定,在我国境内的外国企业发生的总机构管理费,提供总机构出具的管理费汇集范围、总额、分摊依据和方法的证明文件,报当地税务机关审核同意后,准予列支。

  (六)关于简易建筑费列支问题。《企业财务通则》和《商品流通企业财务制度》实施以后,企业成本费用中原则上不再列支简易建筑费,但个别企业因情况特殊确需修建简易建筑设施,报经国家税务总局审批后可以在管理费用中列支简易建筑费。企业应当严格控制简易建筑费用支出,不得借修建简易建筑的名义修建固定资产。

  19、《细则》第25条 ,信贷、租赁行业,可以根据实际需要,报经当地主管税务机关批准后,可以计提不超过应收账款3%的坏帐准备金。

  (七)关于清产核资费用列支问题。根据国家对全国城镇集体企业、单位清产核资工作的统一部署,全国供销合作总社直属企业在1996年度已经开始试点工作。企业在清产核资工作中的合理费用支出,可以管理费用中列支。

  20、《细则》第8条规定,外国企业按照我国规定的纳税年限纳税有困难的,经申请,当地税务机关批准,可以按满12个月为纳税期限。

  (八)企业发生的坏账损失,按下列规定进行核销:

  21、《细则》第74条 和《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业所得税法若干执行问题的通知》(国税发[2000]152号)第1条规定,外商投资企业需要享受定期减免税的,需报税务机关审核同意后方可享受。

  1.企业发生的坏账损失每次低于20万元的,由企业按规定自行核销,每次达到了20万元的,经主管部门同意后报国家税务总局审批、核销;

  22、《外商投资企业和外国企业所得税法》第19条 和《国家税务总局关于外国企业减征免征预提所得税管理程序的通知》(国税发[1993]50号)第2条 第3款规定,外国银行按优惠利率贷给国家银行的利息,经申请,所在地税务机关批准,可以免征所得税。

  2.企业一个纳税年度自行核销的坏账损失总额达到了100万元的,在年终财务决算时,经主管部门同意后报国家税务总局统一审批、核销。

  23、《国家税务总局关于外商投资企业财产损失所得税前扣除审批管理的通知》(国税发[2000]46号)第2条规定,纳税人发生的财产损失应在报经税务机关批准后,在计算应纳税所得额时扣除。

  国家税务总局
一九九七年一月十七日

  24、《国家税务总局关于外商投资企业技术开发费抵扣应纳税所得额有关问题的通知》(国税发[2000]173号)第1条规定,企业发生的技术开发费比上年增长10%,在报经税务机关批准后,可以按实际发生额的50%从当年应纳税所得额中扣除。

  25、《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业接受捐赠税务处理的通知》(国税发[1999]195号)第1条规定,企业接受非货币资产的捐赠,数额较大,在报经税务机关批准后,可以在不超过五年的期限内分期计入应纳税所得额。

  26、《细则》第21条规定,企业发生的合理借款利息,经税务机关审核同意后,准予列支。

  27、《细则》第33条规定,企业固定资产少留或不留残值,须经税务机关批准。

  28、《细则》第48条规定,经税务机关审核认定的未摊销的勘探费,可在十年内其他合同区的生产收入中摊销。

  29、《细则》第51条规定,企业需要改变存货计价方法的,应经当地税务机关批准。

  30、《国家税务总局关于高新技术企业如何适用税收政策问题的通知》规定,在国务院确定的国家高新技术产业开发区内被认定为高新技术企业的外商投资企业享受15%税率缴纳企业所得税,以及生产性外商投资企业享受“免二减三”待遇的,须报当地税务机关审核批准。

  31、《细则》第75条规定,外商投资产品出口企业享受当年减半缴纳企业所得税优惠,须经当地税务机关审核批准。

  32、《细则》第75条规定,外商投资先进技术企业享受期满后延长三年减半征收企业所得税待遇的,须经当地税务机关审核批准。

  33、《财政部、国家税务总局关于外商投资企业从事投资业务若干税收问题的通知》(财税字[1994]83号)第2条规定,企业以非货币资产对外投资形成的财产转让收益,数额扩大,经税务机关批准,可在不超过五年内平均分期计入应纳税所得额。

  34、《国家税务局关于贯彻执行外商投资企业和外国企业所得税法若干业务处理问题的通知》(国税发[1991]165号)第4条规定,不组成企业法人的中外合作经营企业统一申报缴税须经税务机关批准。

  35、《国家税务局关于贯彻执行外商投资企业和外国企业所得税法若干业务处理问题的通知》(国税发[1991]165号)第13条规定,中外合资经营企业、中外合作经营企业在投资合同被批准之前共同发生可行性研究费用,当地税务机关审核同意后,准予列为开办费。二、申请程序

  (一)对于上报省局、总局的审批事项,除明确规定由企业直接上报外,其他均应由企业向主管税务机关提出书面申请,并附报规定的资料、凭证、由主管国税机关初审并签署意见后,逐级报上级国税机关审批。

  (二)对由当地主管国税机关审批事项,除采取表格形式审批的可由企业在申请表上签署意见外,其他也应由企业向主管国税机关提出书面申请,主管国税机关不得代办或未经企业申请自行审批或上报审批。

  三、申请受理及反馈方法

  (一)主管国税机关的具体经办人员,接到企业的申请后,初步审核企业报送的有关资料,并签署签收意见,对申报内容不全或不符合要求的,及时向企业制发补正申请通知书,明确告知补正内容。

  (二)国税机关审核企业报送的申请,对不符合税收政策的,要在审核结果通知书上,明确告之不能享受涉外税收优惠政策的理由和依据,并将审核结果及时通知申请人;对符合条 件的申请事项,要及时审批,并以发文或表格代文形式通知企业。

  四、审批期限国税机关对企业申报的涉税事项的审批,不得无故拖延审批时间,一般应在受理之日起30日内办结。

  五、申报期限、审批资料、审批形式申报期限、审批资料、审批形式按附表1执行。六、资料统计及上报各设区市涉外税务机关应于年终12月底之前对本区外商投资企业和外国企业享受优惠政策情况进行统计、上报(表格见附表2)。

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